短期经营决策分析

　　一、相关的成本概念
　　在进行企业经营决策时，需要对不同备选方案的经济效益进行比较，从中选取最优方案。选优的标准主要是看经济效益高低，而影响经济效益高低的决定性因素是成本指标。因此，在学习怎样进行经营决策分析之前，有必要了解一些常用的成本概念。
　　（一）沉没成本与付现成本
　　1.沉没成本
　　是指过去已经发生，并且无法因现在或将来的任何决策而改变的成本。沉没成本对现在或将来的任何决策都没有影响，在决策时不予考虑。
　　例如，某企业有一台设备，原价25000元，已提折旧14000元，账面净值11000元。由于技术进步，该设备已经过时，正在等待处理。现有两个方案可供选择：一是将旧设备直接出售，可得变价收入2000元；二是经修理后再出售，需支付修理费用3000元，可得变价收入8000元。
　　本例中该设备的账面净值就属于过去已经支出、再也无法收回的沉没成本，这种成本一经支出就一去不复返了，所以在进行决策时不予考虑，只需将两个方案的净收入进行比较。直接出售可得净收入2000元，而修理后可得净收入5000元（8000—3000），显然采取第二个方案比较有利。
　　2.付现成本
　　是指由于某项决策而引起的需要用现金支出的成本，是决策必须要考虑的重要因素。
　　例如，由于市场需求发生变化，某企业计划放弃旧产品，投产一种新产品。生产新产品所用设备与原有设备有所不同，现有两个方案可供选择：一是对旧设备进行技术改造，旧设备的账面净值为20000元，估计改造时需要追加支出10000元；二是重新购置新设备，需要支出15000元。假设新设备的性能与改造后的旧设备相同。
　　上述两个方案中，改造旧设备的方案所需付现成本为10000元，而重新购置新设备的成本为15000元，因此，采用改造旧设备的方案比较合理。至于旧设备的账面净值20000元，属于已经发生的沉没成本，与本决策无关。
　　（二）差量成本与边际成本
　　1.差量成本
　　是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异，是决策中经常用到的成本概念。
　　例如，某企业接到一批数量为2000件的追加订货，单价50元，预计单位变动成本为30元。由于客户对产品有特殊要求，需要为其定购一台价值为3000元的专用设备。假设该专用设备只能用于该批订货的生产，并且无残值。现有两个方案可以选择：一是接受订货；二是拒绝接受订货。
　　要做出是否接受这批订货的决策，应当先计算追加订货的差量成本。拒绝接受订货不会发生成本支出，也不会发生收入，因此其成本和收入均为零。此时，接受订货的成本即为差量成本，其销售收入即为差量收入。根据上述资料可以求出：
　　该批订货的差量成本＝2000ⅹ30+3000＝63000（元）
　　该批订货的销售差量收入＝2000ⅹ50＝100000（元）
　　计算结果表明，该批追加订货的差量收人大于差量成本37000元（100000—63000），企业应当接受追加订货。
　　2.边际成本
　　是业务量每增加或减少一个单位所引起的成本变动额。在经营决策分析中，边际成本可以用来判断增加或减少业务量对企业是否有利。在一定业务量范围内，边际成本与单位变动成本相等，即增加一个单位产量所引起的单位变动成本与边际成本一致。但超出相关范围后，由于固定成本也会发生变动，因此增加一个单位产量所引起的单位变动成本与边际成本就不一致了。
　　（三）专属成本与共同成本
　　1.专属成本
　　是指明确可以归属于某种产品或企业内某个部门的固定成本。换句话说，没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本也称为“特定成本”。例如，专门用于生产某种产品的专用设备的折旧费、保险费等。
　　2.共同成本
　　是指应由多种产品或企业内多个部门共同负担的固定成本。例如车间管理人员和技术人员薪酬，车间照明费，厂房和通用设备的折旧费等。
　　专属成本是与决策有关的成本，在进行决策时必须加以考虑。而共同成本则与决策无关，可以不予考虑。
　　
　　二、生产何种新产品的决策
　　企业在决定生产何种新产品时，可以采用贡献毛益法进行分析。如果企业有剩余的生产能力，有几种新产品可以选择而且每种新产品都不需要增加固定成本，应选择能够提供贡献毛益总额最多的产品。
　　例19 某企业原来生产A、B两种产品，实际开工率只占原设计生产能力的70%。现准备将剩余的生产能力全部用于生产C产品或D产品。有关资料见表6—9。
　A产品B产品C产品D产品
预计产销量（件）4500300027003800
销售单价（元）15121013
单位变动成本76610
固定成本总额（元）30000

　　本题中，只要分别计算出C、D产品能够提供的贡献毛益，通过对比，就可以做出正确决策。
　　根据表6—9中的数据，编制贡献毛益计算表。见表6－10。
　C产品D产品
预计销售量（件）27003800
销售单价（元）1013
减：单位变动成本610
单位贡献毛益43
贡献毛益总额1080011400

　　从表6—10的计算结果可以看出，D产品的贡献毛益总额大于C产品600元（11400—10800），应该选择生产D产品。
　　应该说明的是，上述分析是以企业的新产品生产多少就能销售多少为前提的。如果市场预测的销售量不等于企业剩余生产能力的生产量，应根据销售预测的数据进行修正。
　　例20　沿用例19中的资料。假设生产新产品C需要支付专属成本2000元，生产新产品D需要支付专属成本3000元。
　　由于专属成本是相关成本，在决策中应予以考虑，因此需要重新计算两种产品的贡献毛益总额。计算结果见表6—11。
　C产品D产品
贡献毛益总额1080011400
减：专属成本20003000
剩余贡献毛益总额（元）88008400

　　计算结果表明，此时C产品的剩余贡献毛益总额比D产品高出400元，选择生产C产品对企业比较有利。
　　
　　三、自制或外购的决策分析
　　企业在生产经营过程中，有时会面临所需零部件自制还是外购的问题，或所需服务是由企业内部某些部门来完成，还是外包给其他企业来完成的问题。进行这类问题的决策一般只需将自制和外购的成本进行比较，在相同质量并保证及时供货的前提下，选择成本较低的方案。
　　例21　某公司每年需要与产成品配套的J零件60000个。如果由企业生产车间自制，每个成本为80元，其中单位变动成本65元，单位固定成本15元。市场上销售的J零件单价为70元。假设自制与外购的零件质量相同，且无论自制还是外购，企业的固定成本总额不变。
　　由于该企业的固定成本总额不受自制与外购的影响，属于不相关成本，因此在进行决策时不予考虑。只需将自制零件的单位变动成本65元与外购成本70元进行对比，显然是自制成本较低，应选择自制。
　　
　　四、进一步加工或销售半成品的决策分析
　　企业的原材料经过一定工序的加工后成为半成品，可以直接对外销售，也可以进一步加工后再出售。通常，进一步加工需要追加一定的成本，但销售价格也比较高。决策时需要分析进一步加工后增加的收入（差量收入）是否超过追加的成本（差量成本）。如果前者大于后者，应进一步加工后出售，反之则应作为半成品出售。
　　例22　某木器厂的半成品是板材，产成品是办公桌椅，可以出售板材，也可以将其加工成办公桌椅后出售。相当于做一套办公桌椅的板材，其单位变动成本为350元，分摊的单位固定成本为30元，售价为450元。如果把板材加工成桌椅，售价可以提高到530元，但单位变动成本增加到420元。假设该企业当前的生产能力有剩余，完全可以满足将板材加工成办公桌椅的需要，因此继续生产办公桌椅不会引起固定成本增加。该企业每年可生产、销售2000套板材或办公桌椅。计算相关的差量收入和差量成本如下：
　　差量收入＝（530—450）ⅹ2000＝160000（元）
　　差量成本＝（420—350）ⅹ2000＝140000（元）
　　由于差量收人大于差量成本20000元（160000—140000），因此将板材加工成办公桌椅是有利的。应该说明的是，本题在计算差量成本时没有考虑单位固定成本，因为这部分固定成本在进一步加工前后均存在，属于与决策无关的沉没成本。如果进一步加工后需要添置设备，从而造成固定成本增加，则在计算差量成本时需要将其考虑在内。
　　
　　五、亏损产品是否停产的决策分析
　　企业在经营过程中，由于种种原因会发生某种产品亏损，从而引起了亏损产品是否应该停产问题的决策。一般来说，对于亏损产品不能简单地予以停产，而应当综合考虑企业的生产能力和经营状况，采用贡献毛益法进行分析后再做决定。
　　例23　某企业生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品。有关资料见表6—12。
　甲产品乙产品丙产品合计
销售收入500004000035000125000
减：变动成本23000180002800069000
贡献毛益2700022000700056000
减：固定成本16000140001000040000
利润110008000－300016000

　　表6—12中的数据显示，该企业利润总额为16000元，其中甲产品盈利11000元，乙产品盈利8000元，丙产品亏损3000元。如果只看利润，企业应该停止丙产品的生产。但是应该注意，不论是否停止生产丙产品，固定成本总额40000元都要发生。也就是说，如果停止丙产品的生产和销售，销售收入和变动成本相应减少，但是固定成本不会发生变化，丙产品分摊的10000元固定成本将转由甲产品和乙产品分别负担。其结果反而会减少企业利润。表6—13的数据可以证明这一点。
　甲产品乙产品合计
销售收入500004000090000
减：变动成本230001800041000
贡献毛益270002200049000
减：固定成本220001800040000
利润500040009000

　　从表6—13可以看出，如果停止生产丙产品，企业利润将下降至9000元。由此可以得出结论：在其他条件不变的情况下，维持丙产品生产对企业有利。
　　实际上，对亏损产品是否应该停产进行决策，也可以不计算利润，只需要分析亏损产品是否能够提供贡献毛益。只要亏损产品的贡献毛益是正数，就可以负担企业的一部分固定成本，就不应该停产。如果亏损产品的贡献毛益为负数，则通常要考虑停产。在本例中，丙产品的贡献毛益为7000元，所以不应该停产，除非企业有更好的盈利机会。